חברה בע״מ של איש אחד? לגמרי יש דבר כזה, אבל זה לא בדיוק מה שזה נשמע. לפי החוק, כל אדם שרוצה להקים חברה בע"מ יכול לעשות זאת, בין אם הוא מעסיק עובדים או לא, כדי ליצור הפרדה בינו לבין החברה, יש לכך משמעות משפטית וחוקית, כמו גם מול רשות המסים. למה אנחנו מספרים לכם את זה? כי זה מוביל היישר לסיבה המרכזית שלשמה התכנסנו כאן – מהי חברת ארנק, למה קוראים לזה "חברת ארנק", איזה הטבות היא נותנת, ומה השתנה בשנת 2025? בואו נגלה.
מהי חברת ארנק?
חברת ארנק היא חברה של מועסק יחיד שהוא גם בעלי החברה, ומטרתה המרכזית היא להפחית את שיעור מס ההכנסה והביטוח הלאומי לבעליה. לדוגמה – עובד שהעסקתו כשכיר בחברה הופסקה אבל ממשיך לתת לה את אותם השירותים שנתן כשכיר, כאשר הוא מתנהל כחברה חיצונית/ספק – החברה לה הוא נותן שירותים משלמת לחברת הארנק, וממנה הוא מושך לעצמו את המשכורת. חברות כאלה אופייניות למי שההכנסה שלו גבוהה מהממוצע – מעבודה כעצמאי או שכיר, או מאפיקים שונים כמו שכירויות של נדל"ן, תמלוגים וריביות.
לחברה אין פעילות עצמאית כלכלית והיא מספקת את אותו השירות שבעל העסק מספק בין אם הוא עצמאי או שכיר, והיא מוקמת אך ורק לצורך תכנון מס. עם זאת, ברוב המקרים היא עדיין חייבת לנהל הנהלת חשבונות כפולה, כמו כל חברה בע"מ, גם אם בפועל אין לה עובדים או פעילות עצמאית.
כמובן, מצב זה הוא לא ״תקין״ בעיני רשות המיסים, היות המטרה המרכזית של הקמת חברה היא לטובת השקעות, העסקת עובדים, סיכון עסקי וצמיחה, ולא זו המטרה כאשר החברה קיימת לצרכי הקלות מס בלבד לטובת אדם פרטי.
ומה מקור השם? בעצם, הכנסות החברה נכנסות אליה כמו לארנק, שממנו הבעלים מושך לעצמו דיבידנדים, אבל זה רק כינוי, ומס הכנסה אמנם מכיר את הביטוי, אבל בחוק, "חברת ארנק" נכנסת תחת ההגדרה ״חברת מעטים״.
תנאי הסף החדשים במיסוי חברות ארנק
לפי תיקון 277 לחוק, הכנסות של חברות כאלה עשויות להיות מיוחסות ישירות לבעלי השליטה וממוסות לפי שיעורי המס של יחידים, אם מתקיימים ארבעה תנאים מצטברים:
- הגדרה כחברת מעטים
החברה חייבת להיות חברת מעטים כהגדרתה בסעיף 76 לפקודת מס הכנסה (לא חמי"ז, חנ"ז, חברה מועדפת או מפעל מאושר). - תקרת הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית
הכנסות מפעילות עתירת יגיעה אישית חייבות להיות נמוכות מ-30 מיליון ₪. סכום זה מוכפל ביחס למספר בעלי השליטה. הכוונה ב״פעילות עתירת יגיעה אישית״ היא לפעילות שההכנסה ממנה נובעת בעיקר מהמאמץ האישי, הכישורים, הידע או המוניטין של בעל המניות, ולא מהון, ציוד או עובדים רבים. - שיעור רווחיות גבוה
שיעור הרווח מפעילות עתירת יגיעה אישית חייב לעלות על 25%. הוא מחושב כהפרש בין ההכנסות השנתיות לבין ההוצאות הישירות, מחולק בסך ההכנסות. - רווחים בלתי מחולקים
סך הרווחים הבלתי מחולקים בתחילת השנה חייב לעלות על 750,000 ₪.
כלומר, במקרה שכל התנאים מתקיימים, ההכנסות לא ימוסו לפי מס חברות (23%), אלא לפי מדרגות המס האישיות של בעל השליטה, שיכולות להגיע עד 50%.
סעיף 62א(א)(1): מיסוי נושא משרה
הסעיף נועד למנוע מצב שבו נושאי משרה (מנכ"לים, מנהלים בכירים) מקבלים את שכרם כדמי ניהול דרך חברת מעטים, ומשלמים מס חברות מופחת במקום מס אישי גבוה יותר. הוא חל על הכנסות המבוססות על כישוריו האישיים של היחיד, גם ללא תלות בלקוח עיקרי אחד.
- אם בעל השליטה מחזיק מעל 25% מהחברה המקבלת את השירותים, ההכנסות יישארו ברמת החברה.
- אם האחזקה היא פחות מ-25% – ההכנסות ייחשבו להכנסה אישית וימוסו בהתאם.
(לפני התיקון, ההחרגה חלה תחילה על בעלי מניות מהותיים מעל 10%, והחל מ-2025, רק מעל 25%.)
סעיף 62א(א)(3): חזקה ליחסי עובד-מעביד
סעיף זה מטפל במקרים שבהם חברת המעטים פועלת בפועל כמו עובד שכיר אצל לקוח עיקרי אחד.
תנאים:
- לפחות 70% מההכנסות נובעות מלקוח עיקרי אחד.
- ההכנסות התקבלו לאורך 22 חודשים מתוך 36 (לעומת 30 מתוך 48 לפני התיקון).
כאשר מתקיימת חזקה זו – ההכנסות ייחשבו כהכנסה אישית של היחיד, ללא קשר לשיעור ההחזקה שלו בחברה המקבלת את השירותים.
מה זה אומר בעצם?
תיקון 277 מקשיח את הכללים ומצמצם את האפשרות להשתמש בחברות ארנק לתכנון מס. הוא משנה את הדינמיקה במיסוי חברות פרטיות, מחייב בעלי שליטה להיערך מחדש ולהתאים את מבנה ההכנסות והחברות שלהם, ומדגיש את הצורך בייעוץ מס מקצועי כדי למזער סיכונים.
האם החברה שלכם היא חברת ארנק?
לפניכם צ'קליסט קצר כדי שתוכלו לבדוק אם החברה שלכם עלולה להיחשב כחברת ארנק ולמשוך את תשומת הלב של רשות המסים.
- האם מדובר בחברת מעטים? (כלומר, חברה שבה עד חמישה בעלי מניות שולטים ברוב זכויות ההצבעה או הרווחים)
- האם רוב ההכנסות נובעות מלקוח אחד מרכזי (מעל 70%)?
- האם ההתקשרות מול אותו לקוח נמשכה לפחות 22 חודשים מתוך 36?
- האם אתם מספקים שירותים שמבוססים בעיקר על כישורים אישיים, בלי עובדים נוספים בפועל?
- האם יש בחברה פחות מ-2 עובדים שאינם בעלי שליטה?
- האם הרווחים השנתיים הלא מחולקים עולים על 750,000 ש"ח?
- האם שיעור הרווחיות שלכם מפעילות עתירת יגיעה אישית עולה על 25%?
- האם ההכנסות של החברה מפעילות עתירת יגיעה אישית נמוכות מ-30 מיליון ש"ח?
(הכפול במספר בעלי השליטה)
אז מה עושים עם זה?
אם עניתם "כן" על כמה מהשאלות, ייתכן מאוד שהחברה שלכם נחשבת לחברת ארנק לפי הקריטריונים החדשים של רשות המסים, וההכנסות עלולות להיות ממוסות לפי מדרגות מס אישיות, ולא לפי מס חברות.
בכל מקרה, תמיד מומלץ להתייעץ עם רואה חשבון או יועץ מס כדי לבדוק את מבנה ההכנסות ולבחון את האפשרויות להתאמה לחוק החדש, לפני שמתקבלת דרישה ממס הכנסה.
מה המשמעות מבחינת שיעור המס לחברות?
כאשר רשות המסים קובעת שחברה נחשבת לחברת ארנק, היא רשאית לייחס חלק מההכנסות שלה ישירות לבעל השליטה ולמסות אותן כהכנסה אישית לפי סעיף 62א לפקודת מס הכנסה.
במילים פשוטות: במקום שההכנסות ימוסו לפי מס חברות רגיל (23%) ולאחר מכן במס דיבידנד נוסף (שיכול להגיע עד 30%–33% במקרים מסוימים), הן ימוסו מיידית כשכר אישי של בעל השליטה לפי מדרגות מס של יחיד, שיכולות להגיע גם ל-50%.
מה זה אומר בפועל?
- מס גבוה יותר: בעל שליטה עלול לשלם מס שולי גבוה יותר על חלק מההכנסות, במיוחד אם הוא כבר נמצא במדרגת מס גבוהה.
- ביטוח לאומי: גם הביטוח הלאומי נכנס לתמונה. תשלומי ביטוח לאומי חלים על הכנסות שנחשבות להכנסה מעבודה, מה שמוסיף עוד נטל תשלומים שלא קיים במיסוי חברות רגיל.
- אין שליטה על עיתוי חלוקת הרווחים: במצב רגיל בעל חברה יכול לבחור מתי למשוך רווחים כדיבידנד, אבל כאן רשות המסים "מושכת" את ההכנסה עבורו כבר בשלב הדיווח.
בשורה התחתונה, מי שמנהל את החברה לבד, עם מעט לקוחות ובלי עובדים, עלול למצוא את עצמו משלם הרבה יותר מס ממה שתכנן. זו הסיבה שחשוב לבדוק האם מבנה הפעילות עלול לעורר חשד לחברת ארנק ולהיערך בהתאם.
מה השתנה בשנת 2025 ולמה זה חשוב עכשיו?
עד השנים האחרונות, בעלי מקצועות חופשיים כמו עורכי דין, יועצים, מהנדסים ורופאים נהגו להקים חברות בע"מ (מה שמכונה "חברות ארנק") כדי להקטין את שיעור המס שהם משלמים בפועל. הרווחים נצברו בתוך החברה, הם לקחו שכר מינימלי, ומשכו דיבידנדים בעת הצורך, וכך שילמו פחות מס אישי.
אבל מאז תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, ורפורמה נוספת שנכנסה לתוקף בשנת 2025, המצב השתנה.
השינויים המרכזיים שנכנסו ב-2025
- החמרת הקריטריונים לזיהוי חברת ארנק – רשות המסים מקצרת את פרק הזמן שבו תלות כלכלית בלקוח יחיד נחשבת כיחסי עובד־מעביד. עכשיו מספיק שתהיה תלות כזו ב-22 מתוך 36 חודשים (במקום 30 מתוך 48).
- עדכון בסף האחזקות – אם בעל המניות מחזיק פחות מ-25% מהחברה שמקבלת את השירותים, הכנסה מדמי ניהול עשויה להיחשב כהכנסה אישית ולחייב במס מלא.
- הכנסות מייגיעה אישית עלולות להיות ממוסות כהכנסה אישית – גם אם לא נמשכו בפועל – לפי שיעורי מס גבוהים (שיכולים להגיע ל-50%), כולל תשלומים לביטוח לאומי, ולא לפי מס חברות של 23%.
למה זה חשוב עכשיו?
אם בעבר החברה שלך לא נחשבה "חברת ארנק", יכול להיות שבשנת 2025 היא כן. הקריטריונים התרחבו, ונדרשת בחינה מחודשת של מבנה ההכנסות, כמות הלקוחות, אופי הפעילות, ואופן ההתקשרות מול לקוחות.
המשמעות בפועל היא שייתכן ותצטרכו לשלם מס כאילו הייתם שכירים או עצמאים, בלי ליהנות מהיתרונות של מס חברות. כדי להימנע מהפתעות, זה הזמן לבדוק את המצב מול רואה חשבון ולעדכן את מבנה הפעילות במידת הצורך.
שאלות ותשובות
מה ההבדל בין חברת ארנק לחברת מעטים?
אין הבדל, מדובר בכינוי לא פורמלי, מאחר ובפקודת מס הכנסה חברת ארנק נכללת תחת הקטגוריה של חברת מעטים.
האם אפשר “להצדיק” חלוקת דיבידנד גם במצב של חברת ארנק?
כן, אבל זה לא פשוט. אם רשות המסים סבורה שמדובר בהכנסה שמקורה בעבודה אישית של בעל השליטה, כלומר, שלא הייתה כל הצדקה אמיתית לשימור הרווחים בתוך החברה, היא עשויה לקבוע שמדובר בהכנסה אישית ולא בדיבידנד.
כדי להצדיק דיבידנד, צריך להראות שיש פעילות עסקית ממשית: עובדים, הוצאות שוטפות, נכסים או השקעות. ככל שיש יותר סממנים לפעילות עסקית אמיתית, כך פוחת הסיכון שמדובר בחברת ארנק.
במצב של רווחים כלואים, שבו בעל השליטה בוחר שלא למשוך את הרווחים מהחברה לאורך זמן, רשות המסים עשויה לראות בכך אינדיקציה לכך שאין הצדקה עסקית אמיתית להשאיר את הכסף בחברה ובכך לחזק את הטענה שמדובר בחברת ארנק.
איך מחשבים את תקופת 22 מתוך 36 חודשים?
רשות המסים קובעת חזקה של יחסי עובד-מעביד אם לפחות 70% מההכנסות של החברה נובעות מלקוח עיקרי אחד, לאורך 22 חודשים מתוך תקופה של 36 חודשים.
מדובר בחישוב מצטבר, לא בהכרח רציף, של חודשים שבהם עיקר ההכנסה באה מאותו לקוח. אם התנאי הזה מתקיים, גם אם בעל המניות לא שכיר בפועל, רשות המסים יכולה לקבוע שמדובר בהכנסה אישית ולמסות בהתאם.
אם הגעתם עד לכאן, כנראה שאתם לוקחים את ההתנהלות העסקית שלכם ברצינות, וטוב שכך. אחרי שקראתם את כל מה שצריך לדעת על מיסוי חברות ארנק, התנאים החדשים והמשמעויות של השינויים הצפויים, יש לכם את כל הידע הדרוש כדי להבין איפה אתם עומדים, ולפעול בהתאם.
עם קצת תשומת לב, ליווי מקצועי נכון ומערכת אחת שעוזרת לשמור על סדר ובקרה, אתם יכולים להתמודד עם כל שינוי רגולטורי, גם כזה שנשמע מורכב בהתחלה, כי בדיוק בשביל זה מורנינג של חשבונית ירוקה כאן, כדי לעזור לכם לנהל את העסק בצורה חכמה, יעילה ובשקיפות מלאה מול רואה החשבון, היועץ או כל גורם מקצועי שתבחרו.
נסו אותנו בחינם ל-30 יום